编者按：最近，财政部和国家税务总局下发文件，官方首次明确租入固定资产、不动产进项税额可抵扣问题，现与各位老师探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
　　纳税人购进的固定资产、不动产进项税额抵扣政策，除专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不能抵扣外，其余情况可全额抵扣。
　　最近，官方也首次明确租入固定资产、不动产进项税额的抵扣问题。
　　一、购进的固定资产和不动产的进项税额抵扣政策
　　《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
　　《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第十第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
　　......
　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第二十一条规定，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
　　前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
　　小结：纳税人购进的固定资产和不动产，其进项税额额要么全额抵扣，要么不能抵扣。专用于用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不能抵扣，其余情况可全额抵扣。
　　二、租入的固定资产和不动产的进项税额抵扣政策
　　《财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第一条规定，自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
　　因此，租入固定资产和不动产的进项税额抵扣政策可归纳为：自2018年1月1日起，纳税人租入的固定资产和不动产，其进项税额额要么全额抵扣，要么不能抵扣。专用于用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不能抵扣，其余情况可全额抵扣。
　　参考文件：
　　《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。
　　《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）。
　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）。
　　《财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）。
　　思考：吉祥公司2017年12月18日发生租赁厂房同时用于生产免征增值税产品和应税增值税产品的，其进项税额如何抵扣。请说明你的观点和理由。

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